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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

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1.- Admisión de medios probatorios no presentados en etapa de fiscalización o reclamación respecto de valores impugnados que no determinan deuda tributaria.

El Tribunal Fiscal, en virtud de la RTF 11160-8-2014 (4.10.2014) ha sentado el siguiente precedente de observancia obligatoria.

“En los casos en los que no se haya determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado, a fin que la Administración Tributaria admita los medios probatorios presentados en la instancia de reclamación que, a pesar de haber sido requeridos, no fueron presentados en el procedimiento de verificación o fiscalización, corresponde exigir al deudor tributario el cumplimiento de lo previsto por el artículo 141 del Código Tributario

Asimismo, en los que no se haya determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado, a fin que el Tribunal Fiscal admita los medios probatorios presentados en instancia de apelación, que habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria, no fueron presentados en la etapa de reclamación, corresponde exigir al deudor el cumplimiento de lo previsto por el artículo 148 del Código Tributario

A efecto de admitir medios probatorios en etapa de reclamación o apelación que habiendo sido requeridos por la Administración en la etapa respectiva, no fueron presentados durante la fiscalización o verificación o en instancia de reclamación, según corresponda, únicamente puede exigirse al deudor tributario que acredite que la omisión no se generó por su causa”

Fluye de la RTF en mención así como del criterio que sienta como precedente lo siguiente:

i) El artículo 141 del Código Tributario establece que, en la instancia de reclamación no se admitirá como medio probatorio aquel que habiendo sido requerido por la SUNAT (para el caso que nos ocupa) durante el proceso de fiscalización o verificación, no hubiera sido presentado y/o exhibidosalvo que el deudor tributario:

  • Pruebe que la omisión (de la presentación y/o exhibición del medio probatorio) no se generó por su causa, o
  • Acredite la cancelación del monto reclamado vinculado con la pruebas presentadas, o
  • Presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizada hasta el plazo que señale el citado artículo  141, posteriores a la fecha de interposición de la reclamación

ii) De la lectura del artículo 148  del Código Tributario se tiene que:

  • El Tribunal Fiscal no admitirá como medio probatorio aquella documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada por el deudor tributario
  • El Tribunal Fiscal deberá admitir y actuar las pruebas que el deudor tributario presente en tanto el deudor tributario demuestre que su omisión, ante la primera instancia, no se generó por su causa.
  • El Tribunal Fiscal aceptará las pruebas no presentadas en primera instancia cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto impugnado, debidamente actualizado a la fecha de pago, vinculado  a ellas (las pruebas no presentadas)   

Estando a lo anterior, el Tribunal Fiscal, en virtud de la RTF en mención concluye que, si el valor (e. g. Resolución de Determinación) materia de impugnación no consigna deuda tributaria, sino, por ejemplo, un saldo a favor, no es dable la exigencia de la cancelación o pago de “deuda tributaria” conforme lo exigen los artículos antes glosados para fines de la admisión de las pruebas por parte de la SUNAT o del Tribunal Fiscal, según el caso. Ello, por cuanto la deuda es inexistente. Es por tal razón que, en dicho supuesto (valor que no determina deuda tributaria, esto es, importe por pagar) sólo se exigirá la deudor tributario que acredite que la omisión no se generó por su causa, esto es, que la falta de presentación de la documentación requerida no dependió de él (como sería el caso de un “hecho fortuito” o “fuerza mayor”; sucesos cuya ocurrencia ha de ser debidamente acreditada por el deudor tributario y que por tal virtud el deudor tributario se vio en la imposibilidad de presentar o exhibir la documentación requerida). 

Fuente: Quantum Consultores


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